一、单项选择题
1.甲公司2×17年开始自行研发一项专利技术，2×17年发生研发费用万元，其中符合资本化条件的为30万元;2×18年发生研发费用万元，其中符合资本化的金额有70万元。2×18年7月16日，该专利技术达到预定可使用状态，当月申请专利发生专利费20万元，另外为该专利技术生产的新产品进行宣传，发生宣传费用5万元，为职工支付培训费3万元。该专利技术预计使用5年，预计无残值，甲公司对其采用直线法计提摊销。2×18年12月31日该专利技术的账面价值为( )。
A.万元
B.万元
C..2万元
D..07万元
2.2×13年7月1日，甲公司购入一项无形资产，支付价款万元。甲公司预计该无形资产的使用寿命无法确定。按照税法规定，该无形资产应按照20年计提摊销，预计净残值为0。2×14年12月31日，甲公司对其进行减值测试时确定其可收回金额为万元。假定不考虑其他因素，2×14年12月31日，该无形资产的列报金额为( )。
A.万元
B.万元
C.万元
D.0
3.2×17年10月16日，甲公司与乙公司签订一项商标权的所有权转让合同，合同约定不含税价款为万元，适用的增值税税率为6%，预计处置时发生相关费用4万元。该商标权为甲公司2×15年7月12日购入，实际支付的买价为万元(不含增值税)，另支付手续费等相关费用50万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2×17年12月31日，办妥相关资产转让手续，同时甲公司收到价款万元。下列有关甲公司出售无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A.至2×17年10月16日，该商标权计提的累计摊销额为万元
B.2×17年10月16日要将此无形资产按持有待售资产处理
C.2×17年10月16日确认资产处置损益为-71.5万元
D.2×17年12月31日无形资产的处置损益为-71.5万元
4.2×14年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为万元。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，该商标权适用的增值税税率为6%。该商标权为2×12年1月18日购入，实际支付的买价万元，另支付手续费等相关费用10万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2×14年6月30日办理完毕相关手续取得价款万元。下列有关该项无形资产相关会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.2×14年4月16日确认资产处置损益为48万元
B.2×14年4月16日确认资产处置损益为0
C.2×14年4月16日确认资产减值损失为48万元
D.2×14年6月30日无形资产的处置损益为0
5.2×09年1月1日，A公司以银行存款万元购入一项专利技术，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销。2×09年末由于技术进步，该项专利技术为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，2×09年年末，该专有技术公允价值总额为万元，直接归属于该无形资产的处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为万元;2×10年年末，该专利技术公允价值总额为万元，直接归属于该无形资产的处置费用为15万元，预计未来现金流量现值为万元。假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限和摊销方式保持不变，不考虑其他因素，2×11年6月30日该无形资产的账面余额和账面价值分别为( )。
A.万元，万元
B.万元，万元
C.万元，万元
D.万元，.5万元
6.甲上市公司2×18年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计元，每年末付款元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%。已知：(P/A，6%，2)=1.。2×18年12月31日摊销的“未确认融资费用”的金额是( )。
A.元
B.元
C.元
D.元
7.伊诺股份有限公司(以下简称伊诺公司)于2×18年6月1日，以78万元的价格转让一项无形资产给A公司，同时发生相关税费4万元。该无形资产系伊诺公司于2×15年7月1日购入并投入使用，入账价值为万元，预计使用年限为6年，法律规定的有效年限为8年。该无形资产按直线法摊销。2×18年6月1日，伊诺公司转让该无形资产发生的净损失为( )。
A.46万元
B.38万元
C.49.33万元
D.78.5万元
二、多项选择题
8.下列各项有关自行研发无形资产的概念的表述，正确的有( )。
A.研究阶段是企业为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研
B.使得无形资产的使用或出售在技术上具有可行性是开发阶段支出可资本化的条件之一
C.进入开发阶段其相关支出即满足资本化条件计入无形资产成本
D.具有完成该无形资产并使用或出售的意图是开发阶段的支出可以资本化的条件之一
9.下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中，表述不正确的有( )。
A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核算，应当在发生时直接计入管理费用
B.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均记入“研发支出——资本化支出”科目
D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均记入“研发支出——费用化支出”科目
10.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应合并进行折旧或摊销
D.企业取得的自用土地使用权应按照所支付的价款和相关税费确定无形资产成本
11.甲公司为一家软件开发企业，其发生的与无形资产有关的交易或事项如下：(1)2×17年1月1日，转让N专利技术的使用权，每年租金为20万元，于每年年初收取，在出租期间内甲公司不再使用该专利技术。N专利技术的初始成本为万元，使用寿命为50年，至转让使用权时已使用10年，采用直线法进行摊销;(2)2×17年12月31日，转让M著作权的所有权，转让价款为万元，该著作权的初始成本为万元，至处置时已累计摊销万元，计提减值准备40万元。不考虑其他因素，下列甲公司进行的会计处理中，不正确的是( )。
A.影响营业利润的金额为10万元
B.M著作权的处置不影响利润总额
C.N专利技术在出租期间的摊销额计入其他业务成本
D.影响利润总额的金额为50万元
12.M公司在2×11年发生如下有关无形资产的交易或事项。
(1)1月1日以分期付款方式购买一项商标权，合同约定的总价款为万元，M公司从合同签订日起分5次于每年末支付万元。预计商标权的使用年限是10年，采用直线法摊销。假定折现率为5%，已知(P/F，5%，5)=0.，(P/A，5%，5)=4.。
(2)2月接受投资者投入一项无形资产，原账面价值为0万元，投资各方协议的价值为2万元，公允价值为2万元。M公司取得该项无形资产专门用于生产产品，该项无形资产的预计使用年限是10年，预计净残值是零。
(3)3月1日开始自行开发成本管理软件，研究阶段发生材料和人工费用50万元，开发阶段发生材料和人工费用万元，另外发生其他相关费用30万元。假定开发阶段的支出均满足资本化条件。11月2日，该成本管理软件开发成功并依法申请了专利，支付注册费和律师费共计5万元，已于当月达到预定用途。为向社会展示其成本管理软件，M公司特于2×11年12月举办大型宣传活动，发生相关宣传费用22.5万元。该成本管理软件属于使用寿命不确定的无形资产。
不考虑其他因素，下列各项关于M公司无形资产确认和计量的表述中，不正确的有( )。
A.取得商标权的初始确认金额为.75万元
B.接受投资的无形资产的入账价值为2万元
C.自行研发无形资产的初始确认金额为万元
D.期末无形资产应计提累计摊销为.96万元
13.下列对于无形资产的摊销说法正确的有( )。
A.A公司设计一项商标，在相关政府申请时确定，每十年可以申请延期一次，且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，因此A公司按照取得的成本在10年内平均分摊
B.B公司取得一项土地使用权，确定可以使用50年，B公司将其建成办公楼使用5年后对外经营租出，经营出租期间该土地使用权摊销金额应该记入“其他业务成本”科目
C.C公司有偿取得一项公路经营权，在未来20年内可以使用，C公司按照取得价款在20年内按照合理的摊销方法计提累计摊销
D.D公司自行研发专门生产D产品的专利技术，确定在未来10年内使用，但是受法律保护年限只有8年，因此D公司按照8年计提摊销
14.下列关于内部研发无形资产的处理的说法中正确的有( )。
A.如果无法区分研究阶段的支出与开发阶段的支出，应将其所发生的研究支出全部费用化，计入当期损益
B.研发无形资产时发生的注册费计入当期损益
C.研究阶段发生的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本
D.企业自行研发无形资产的过程中，发生的相关支出在研发支出科目中进行归集
15.下列有关无形资产会计处理的说法中，正确的有( )。
A.非房地产企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产
B.自行研发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不应计入无形资产初始成本
D.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本
16.下列属于无形资产特征的有( )。
A.由企业拥有或控制并能带来未来经济利益流入
B.不具有实物形态
C.不具有可辨认性
D.属于非货币性资产
17.下列可以确认为无形资产的有( )。
A.有偿取得的经营特许权
B.企业自创的商誉
C.国家无偿划拨给企业的自用的土地使用权
D.有偿取得的高速公路15年的收费权
参考答案及解析：
一、单项选择题
1.A
自行研发的专利技术只有资本化的支出才可以计入成本，发生的专利申请费计入成本，但是宣传费和职工培训费与该无形资产无关，不应计入无形资产成本;当月增加的无形资产当月开始摊销，因此2×18年的摊销金额=(30+70+20)/5×6/12=12(万元)，因此该专利技术在2×18年12月31日的账面价值=-12=(万元)。会计分录如下：
2×17年
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出30
贷：银行存款
2×18年
借：研发支出——费用化支出80
——资本化支出70
贷：银行存款
2×18年7月16日
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
银行存款20
借：管理费用3
销售费用5
贷：银行存款8
2×18年末
借：管理费用12
贷：累计摊销12
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
2.B
使用寿命无法确定的无形资产无需计提摊销，但是应当至少于每年年度终了时进行减值测试。
2×14年12月31日该无形资产的可收回金额为万元，小于其成本万元，应该计提减值准备=-=50(万元)，因此该无形资产的列报金额=-50=(万元)。会计分录如下：
2×13年7月1日购入无形资产
借：无形资产
贷：银行存款
2×14年12月31日计提减值
借：资产减值损失50
贷：无形资产减值准备50
3.B
至2×17年10月16日，该商标权计提的累计摊销额=/5/12×27=.5(万元);2×17年10月16日，该无形资产应划分为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失，此时无形资产账面价值=-.5=.5(万元);调整后预计净残值=公允价值-处置费用4=(万元)，因此应确认的资产减值损失=.5-=71.5(万元);2×17年12月31日，无形资产的处置损益=(-4)-(.5-71.5)=0。会计分录如下：
2×15年7月12日
借：无形资产
应交税费——应交增值税(进项税额)48
贷：银行存款
2×15年计提摊销
借：管理费用85
贷：累计摊销85
2×16年计提摊销
借：管理费用
贷：累计摊销
2×17年计提摊销
借：管理费用.5
贷：累计摊销.5
2×17年10月
借：持有待售资产——无形资产.5
累计摊销.5
贷：无形资产
借：资产减值损失71.5
贷：持有待售资产减值准备71.5
2×17年12月31日
借：银行存款(-4)
持有待售资产减值准备71.5
贷：持有待售资产——无形资产.5
应交税费——应交增值税(销项税额)24
4.A
该商标权出售前的累计摊销额=/5/12×27=(万元);2×14年4月16日，该无形资产应确认为持有待售资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。调整前账面价值=-=(万元);调整后预计净残值=公允价值-处置费用0=(万元);2×14年4月16日应确认的资产减值损失=-=48(万元);2×14年6月30日无形资产的处置损益=-(-48)=0。会计分录如下：
2×12年1月18日
借：无形资产
应交税费——应交增值税(进项税额)21.6
贷：银行存款.6
2×14年4月16日
借：持有待售资产
累计摊销
贷：无形资产
借：资产减值损失48
贷：持有待售资产减值准备48
2×14年6月30日
借：银行存款
持有待售资产减值准备48
贷：持有待售资产
应交税费——应交增值税(销项税额)9
5.B
无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值万元;2×09年末，无形资产的可收回金额为万元(因为公允价值-处置费用预计未来现金流量现值，即)，应该计提减值=-/6-=55(万元);2×10年末，无形资产的可收回金额为万元(因为预计未来现金流量现值公允价值-处置费用，即)，计提减值前账面价值为(-/5)万元，不需要计提减值。所以2×11年6月30日无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-无形资产的累计摊销-计提的无形资产减值准备=---50-55=(万元)。会计分录如下：
2×09年1月1日
借：无形资产
贷：银行存款
2×09年末计提摊销及减值
借：管理费用
贷：累计摊销
借：资产减值损失55
贷：无形资产减值准备55
2×10年12月31日计提摊销
借：管理费用
贷：累计摊销
2×11年6月30日计提摊销
借：管理费用50
贷：累计摊销50
6.B
2×18年1月8日，无形资产购买价款的现值=×(P/A，6%，2)=5(元)，未确认融资费用=-5=499(元);2×18年12月31日，未确认融资费用摊销金额=5×6%=(元)。
相关账务处理是：
2×18年1月8日购买时：
借：无形资产——商标权5
未确认融资费用499
贷：长期应付款
2×18年12月31日，摊销未确认融资费用并按合同约定支付款项：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
贷：银行存款
7.C
无形资产的摊销期为预计使用年限和法律规定的有效年限两者中较短者，所以2×18年6月1日该无形资产的账面价值=-/6×2-/6×11/12=.33(万元)，伊诺公司转让无形资产净损失=.33+4-78=49.33(万元)。
无形资产的摊销期自其可供使用时起到终止确认时止。当月增加的当月进行摊销，当月减少的当月不再进行摊销。会计分录如下：
2×15年7月1日购入无形资产
借：无形资产
贷：银行存款
2×15年计提摊销
借：管理费用20
贷：累计折旧20
2×16年、2×17年计提摊销分录均如下：
借：管理费用40
贷：累计折旧40
2×18年计提摊销
借：管理费用16.67
贷：累计摊销16.67
2×18年6月1日
借：银行存款(78-4)74
累计摊销.67
资产处置损益49.33
贷：无形资产
二、多项选择题
8.ABD
选项C，开发阶段的支出满足五个条件后才可以资本化。
9.ABC
企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，不论是否满足资本化条件，均应该先通过“研发支出”科目进行归集，其中不满足资本化条件的，应记入“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，应记入“研发支出——资本化支出”科目，期末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，选项A、B错误;开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该记入“研发支出——费用化支出”科目，选项C错误;研究阶段的支出，全部应该费用化，记入“研发支出——费用化支出”科目，选项D正确。
10.AD
选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权应确认为无形资产，与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为开发成本核算，属于企业的存货，不进行摊销。
11.AB
N专利技术2×17年应计提摊销额=/50=10(万元)，计入其他业务成本，2×17年N专利技术确认的租金收入为20万元;转让M著作权的处置损益=-(--40)=40(万元)，应计入资产处置损益，影响利润总额。综上分析，对2×17年营业利润的影响金额=20-10+40=50(万元)，影响利润总额的金额=20-10+40=50(万元)。会计分录如下：
(1)借：银行存款20
贷：其他业务收入20
借：其他业务成本10
贷：累计摊销10
(2)借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备40
贷：无形资产
资产处置损益40
12.AB
商标权的初始确认金额=×4.=.95(万元)，选项A错误;接受的投资者投入的无形资产，由于协议价值和公允价值不等，所以应该以公允价值确定其成本，无形资产的入账价值为2万元，选项B错误;企业发生的宣传费用不构成无形资产的成本，所以M公司自行研发的无形资产的初始确认金额=+30+5=(万元)，选项C正确;期末无形资产应计提累计摊销=.95/10+2/10/12×11=.96(万元)，选项D正确。会计分录如下：
事项(1)
借：无形资产.95
未确认融资费用67.05
贷：长期应付款
事项(2)
借：无形资产2
贷：实收资本2
事项(3)
借：研发支出——费用化支出50
贷：原材料、应付职工薪酬50
借：研发支出——资本化支出
贷：原材料、应付职工薪酬
银行存款30
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
银行存款5
借：销售费用22.5
贷：银行存款22.5
13.BCD
本题考查知识点：无形资产的后续计量。
选项A，因为每10年可以申请一次延期，而且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，可以视为使用寿命不可确定的无形资产核算，不需要计提摊销，只需要在每年年度终了时进行减值测试;选项D，D产品的使用年限是10年，受法律保护年限是8年，应该选择两者中的较低者作为摊销年限。
14.AD
选项B，研发无形资产时发生的注册费计入无形资产成本;选项C，企业研发无形资产分为研究阶段和开发阶段，处于研究阶段时，不知道该无形资产是否可以研发成功，因此研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益。
15.ACD
选项B，自行研发无形资产计入当期损益的开发费用，在无形资产开发成功申请取得无形资产时，不得转入无形资产的入账价值。选项D，比如研发人员因为疏忽在晚上下班时忘记关闭研发所用相关仪器设备，而导致这些仪器设备整晚上都在空闲运转而耗用的支出，这个就属于“可辨认的无效和初始运作损失”，这些支出不构成无形资产的开发成本。
16.ABD
无形资产具有可辨认性的特征，选项C不属于无形资产特征。
17.ACD
选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产。
